Факторный анализ себестоимости

Один из вариантов анализа затрат – факторный анализ. При анализе себестоимости по элементам определяют, что больше всего влияет на рост затрат. Материальные затраты могут быть выражены произведением нормы расхода, объема производства и цены потребляемого ресурса. Следует также учитывать влияние политики списания материалов (ЛИФО, ФИФО или по средним затратам).

Затраты на оплату труда можно представить в виде произведения среднесписочной численности и средней заработной платы одного работника: . Или , где – среднечасовая заработная плата одного работника; – продолжительность рабочего дня; – количество рабочих дней в анализируемом периоде; – среднесписочная численность в анализируемом периоде.

Затраты на амортизацию можно представить в виде факторной модели , где – амортизационные отчисления; – остаточная стоимость основных средств (по видам основных средств); – норма амортизации по видам основных средств. Необходимо иметь в виду политику начисления амортизации (линейная, уменьшающегося остатка, суммы чисел лет или пропорционально объемам).

Факторный анализ по постоянным и переменным затратам на весь объемпроводят с помощью следующей модели: , где – общая сумма затрат на производство продукции; – объем производства продукции; – удельная доля i-го вида продукции в общем объеме продукции (характеризует структуру продукции); – переменные затраты на производство единицы продукции; ФЗ – постоянные затраты на весь объем продукции.

Для определения влияния на общую сумму затрат факторов, включенных в модель, применяют метод разниц, который позволяет выявить влияние факторов в денежном выражении, или метод цепных подстановок, с помощью которого можно также определить относительное влияние факторов в процентах*. При определении влияния этих факторов на затраты сначала следует изменить объем производства с базисного уровня на отчетный (или с планового на фактическое значение), затем – удельную долю видов продукции, переменные затраты на единицу и в последнюю очередь – постоянные затраты на весь объем продукции.

Влияние факторов на величину затрат может быть рассчитано по данным таблицы (табл. 12).

Влияние каждого фактораопределяется как разность соседних значений результирующего показателя (в нашем случае результирующий показатель – величина затрат ), одно из которых рассчитано при базисном (или плановом) уровне фактора, а другое – при отчетном (или фактическом).

Влияние изменения объема выпуска на величину затрат будет равно разности , влияние изменения структуры продукции – , влияние изменения переменных затрат на единицу продукции – , постоянных затрат на весь объем производства – .